UNIDAD II.Fase preliminar a la Auditoria.
VIDEO AQUI: —————————————- 2.1.-Fase preliminar a la Auditoria. 2.2.-Solicitud por parte del cliente del servicio de la Auditoria. 2.3.-Entrevista con el cliente de la Auditoria. 2.4.-Evaluación del trabajo a realizar de la Auditoria. 2.5.-Volumen de las operaciones de la Auditoria. 2.6.-Conocimiento del control interno de la Auditoria. 2.7.-Propuesta de Auditoria. 2.8.-Elementos que contiene la propuesta de la Auditoria. 2.9.-Contrato de servicios profesionales de la Auditoria. 2.10.-Planeación de la Auditoria, factores a considerar: entrevista con el cliente de la Auditoria. 2.11.-Inspección y observación de las instalaciones físicas de la Auditoria. 2.12.-Participación del cliente de la Auditoria. 2.13.-Plan de trabajo de la Auditoria. 2.14.-Elementos que contienen un plan de trabajo de la Auditoria. 2.15.-Programa de Auditoria. 2.16.-Utilidad del programa de Auditoria. 2.17.-Supervisión de la Auditoria y escalafones de la supervisión de la Auditoria. ****************************************************************************************************************************************************************************
UNIDAD II. FASE PRELIMINAR A LA AUDITORÍA
Introducción
La fase preliminar constituye el punto de partida de toda auditoría financiera. En ella, el auditor obtiene un conocimiento inicial de la entidad, evalúa la viabilidad del compromiso, identifica riesgos relevantes, determina el alcance de los procedimientos y establece las condiciones contractuales que regirán la prestación del servicio. Una adecuada planificación fortalece la calidad de la auditoría, optimiza el uso de los recursos y contribuye a la emisión de una opinión profesional sustentada en evidencia suficiente y apropiada.
En la República Dominicana, esta fase se desarrolla conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) adoptadas por la profesión contable, la Ley No. 633 sobre Contadores Públicos Autorizados, la Ley No. 479-08 sobre Sociedades Comerciales, modificada por la Ley No. 31-11, y el Código Tributario (Ley No. 11-92), que establece obligaciones de registro, conservación documental y colaboración con la Administración Tributaria.
2.1. Fase preliminar a la Auditoría
Definición según autor
Arens, Elder y Beasley (Auditing and Assurance Services, edición vigente) definen la fase preliminar como el conjunto de actividades iniciales mediante las cuales el auditor evalúa la aceptación del cliente, comprende el negocio, identifica riesgos significativos y planifica el trabajo que permitirá obtener evidencia suficiente y adecuada.
Definición académica
Franklin Onésimo Tavárez Sánchez define la fase preliminar de la auditoría como el proceso sistemático mediante el cual el auditor obtiene un conocimiento integral de la organización, determina la viabilidad técnica, ética y legal del compromiso, identifica riesgos potenciales y establece las bases metodológicas que garantizarán una auditoría eficiente, objetiva y conforme a las normas profesionales.
Fundamentación en las NIA
- NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente.
- NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo.
- NIA 300: Planificación de la auditoría.
- NIA 315 (Revisada): Identificación y valoración de riesgos mediante el conocimiento de la entidad.
Fundamentación jurídica dominicana
- Ley No. 633, que regula el ejercicio profesional del Contador Público Autorizado.
- Ley No. 479-08, relativa al marco societario y a las responsabilidades de administración y control.
- Código Tributario (Ley No. 11-92): obliga a los contribuyentes a mantener registros contables y documentación de respaldo, información indispensable para la labor del auditor.
Aplicación práctica
Antes de aceptar un encargo, el auditor verifica la independencia, analiza la naturaleza de las operaciones del cliente, revisa antecedentes financieros y evalúa si existen condiciones que permitan ejecutar la auditoría con calidad profesional.
2.2. Solicitud por parte del cliente del servicio de Auditoría
Definición según autor
Whittington y Pany señalan que la solicitud del servicio representa la manifestación formal del interés de una organización en contratar una auditoría independiente, proporcionando la información inicial necesaria para evaluar la aceptación del compromiso.
Definición académica
Franklin Onésimo Tavárez Sánchez define la solicitud del servicio de auditoría como la comunicación formal mediante la cual una organización expresa su necesidad de una evaluación independiente de su información financiera, iniciando el proceso de análisis profesional para determinar la aceptación del compromiso.
Fundamentación en las NIA
- NIA 210: establece que el auditor debe acordar claramente los términos del encargo antes de iniciar el trabajo.
- Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA): exige verificar independencia, integridad y ausencia de conflictos de interés.
Fundamentación jurídica dominicana
- Ley No. 633, relativa a las responsabilidades del CPA.
- Ley No. 479-08, respecto a las obligaciones de los órganos de administración y gobierno corporativo.
- Código Tributario (Ley No. 11-92): la información contable y fiscal solicitada al cliente constituye un insumo esencial para la planificación del trabajo.
Aplicación práctica
La solicitud suele incluir información sobre el período a auditar, objetivos del examen, actividad económica, estructura organizacional y expectativas del cliente.
2.3. Entrevista con el cliente de la Auditoría
Definición según autor
Messier, Glover y Prawitt indican que la entrevista inicial permite comprender la estrategia empresarial, identificar riesgos, conocer los sistemas de información y evaluar factores que puedan afectar la auditoría.
Definición académica
Franklin Onésimo Tavárez Sánchez define la entrevista con el cliente como un proceso técnico de recopilación de información mediante el diálogo profesional entre auditor y administración, orientado a conocer el funcionamiento de la entidad, identificar riesgos relevantes y establecer una comunicación efectiva durante el desarrollo del compromiso.
Fundamentación en las NIA
- NIA 315 (Revisada): comprensión de la entidad y su entorno.
- NIA 240: responsabilidades relacionadas con el fraude.
- NIA 250: consideración de leyes y regulaciones aplicables.
Fundamentación jurídica dominicana
Durante la entrevista se verifica el cumplimiento de obligaciones establecidas en:
- Código Tributario (Ley No. 11-92) sobre registros contables, documentación de respaldo y deberes formales.
- Ley No. 479-08, respecto de la estructura societaria y órganos de gobierno.
- Ley No. 633, relativa al ejercicio profesional del auditor.
Aplicación práctica
En esta etapa se consulta sobre:
- naturaleza del negocio;
- políticas contables;
- sistemas informáticos;
- cumplimiento tributario;
- litigios;
- procesos internos;
- controles administrativos;
- cambios organizacionales recientes.
2.4. Evaluación del trabajo a realizar de la Auditoría
Definición según autor
Hayes, Wallage y Görtemaker sostienen que esta evaluación permite determinar el alcance, complejidad, recursos humanos, cronograma y riesgos asociados al encargo.
Definición académica
Franklin Onésimo Tavárez Sánchez define la evaluación del trabajo de auditoría como el análisis técnico mediante el cual el auditor determina la magnitud, complejidad, recursos necesarios, riesgos y procedimientos requeridos para ejecutar una auditoría con eficiencia y calidad profesional.
Fundamentación en las NIA
- NIA 300: planificación.
- NIA 220: gestión de la calidad de la auditoría.
- NIA 320: importancia relativa (materialidad).
Fundamentación jurídica dominicana
El auditor considera:
- obligaciones contables previstas en la Ley No. 479-08;
- responsabilidades profesionales establecidas por la Ley No. 633;
- cumplimiento de deberes fiscales previstos en el Código Tributario (Ley No. 11-92).
Aplicación práctica
El profesional determina:
- tiempo estimado;
- personal requerido;
- especialistas necesarios;
- presupuesto;
- cronograma;
- principales riesgos de incorrección material.
2.5. Volumen de las operaciones de la Auditoría
Definición según autor
Arens, Elder y Beasley explican que el volumen de operaciones representa uno de los factores principales para definir la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
Definición académica
Franklin Onésimo Tavárez Sánchez define el volumen de operaciones como la dimensión cuantitativa y cualitativa de las transacciones realizadas por una organización durante un período determinado, cuya magnitud influye directamente en la planificación, el alcance y la intensidad de los procedimientos de auditoría.
Fundamentación en las NIA
- NIA 315 (Revisada): evaluación del riesgo.
- NIA 330: respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
- NIA 500: obtención de evidencia suficiente y apropiada.
Fundamentación jurídica dominicana
El análisis del volumen de operaciones permite verificar el adecuado cumplimiento de:
- Código Tributario (Ley No. 11-92), en cuanto a registros contables, declaraciones tributarias y documentación soporte.
- Ley No. 479-08, relativa a la información financiera de las sociedades.
- Ley No. 633, sobre el ejercicio responsable del Contador Público Autorizado.
Aplicación práctica
Una empresa con miles de transacciones diarias requerirá un mayor uso de técnicas de muestreo, herramientas de auditoría asistidas por computadora (CAATs), procedimientos analíticos y pruebas de controles, mientras que una entidad con pocas operaciones podrá ser examinada mediante pruebas sustantivas más directas.
Bibliografía básica utilizada en esta parte
- Arens, A. A., Elder, R. J. & Beasley, M. S. Auditing and Assurance Services (ediciones recientes).
- Hayes, R., Wallage, P. & Görtemaker, H. Principles of Auditing.
- Messier, W., Glover, S. & Prawitt, D. Auditing and Assurance Services.
- Whittington, O. R. & Pany, K. Principles of Auditing & Other Assurance Services.
- IAASB. Handbook of International Quality Management, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements (edición vigente).
- IFAC. Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
- República Dominicana. Ley No. 633 sobre Contadores Públicos Autorizados.
- República Dominicana. Ley No. 479-08, modificada por la Ley No. 31-11.
- República Dominicana. Ley No. 11-92, Código Tributario.
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UNIDAD II. FASE PRELIMINAR A LA AUDITORÍA
PARTE II
2.6. Conocimiento del Control Interno de la AuditoríaDefinición según autor
Arens, Elder y Beasley establecen que el conocimiento del control interno consiste en comprender el diseño e implementación de los procesos, políticas y procedimientos establecidos por la administración para proporcionar una seguridad razonable respecto al logro de los objetivos operacionales, financieros y de cumplimiento.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define el conocimiento del control interno como el proceso técnico mediante el cual el auditor identifica, analiza y evalúa el ambiente de control, la gestión de riesgos, las actividades de control, los sistemas de información y el monitoreo de una organización, con el propósito de determinar el nivel de confianza que puede depositar en dichos controles para planificar adecuadamente la auditoría.
Fundamentación en las NIA
- NIA 315 (Revisada): Identificación y valoración de riesgos mediante el conocimiento de la entidad y de su sistema de control interno.
- NIA 330: Respuesta del auditor a los riesgos valorados.
- NIA 265: Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del gobierno de la entidad.
Fundamentación jurídica dominicana
El análisis del control interno contribuye al cumplimiento de:
- Ley No. 479-08, que atribuye a los administradores la responsabilidad sobre la información financiera y la adecuada gestión de la sociedad.
- Ley No. 633, que exige al CPA actuar con diligencia y competencia profesional.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), que requiere mantener registros, documentación y controles que permitan respaldar las obligaciones tributarias y atender procesos de fiscalización de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
Aplicación práctica
El auditor evalúa aspectos como:
- segregación de funciones;
- autorizaciones;
- controles sobre efectivo;
- inventarios;
- compras;
- ventas;
- nóminas;
- sistemas informáticos;
- controles tributarios.
Una evaluación adecuada del control interno permite reducir riesgos y diseñar procedimientos de auditoría más eficientes.
2.7. Propuesta de AuditoríaDefinición según autor
Whittington y Pany consideran la propuesta de auditoría como el documento mediante el cual el auditor presenta al cliente el alcance del servicio, la metodología de trabajo, el cronograma, los honorarios y demás condiciones profesionales.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define la propuesta de auditoría como el documento técnico-comercial que formaliza la oferta profesional del auditor, estableciendo el alcance del compromiso, la metodología de ejecución, los recursos requeridos, el tiempo estimado y los honorarios, sirviendo de base para la contratación del servicio.
Fundamentación en las NIA
- NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo.
- NIA 220: Gestión de la calidad en la auditoría.
Fundamentación jurídica dominicana
La propuesta debe elaborarse respetando:
- Ley No. 633, sobre el ejercicio profesional del CPA.
- Principios del Código de Ética del ICPARD, especialmente independencia, objetividad e integridad.
- Normativa contractual contenida en el derecho civil y comercial dominicano.
Aplicación práctica
Una propuesta profesional debe reflejar claramente el compromiso del auditor con la calidad, evitando promesas que excedan el alcance de una auditoría conforme a las NIA.
2.8. Elementos que contiene la Propuesta de AuditoríaDefinición según autor
Hayes, Wallage y Görtemaker indican que una propuesta de auditoría debe proporcionar al cliente información suficiente para comprender la naturaleza del servicio y las responsabilidades de ambas partes.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define los elementos de la propuesta de auditoría como el conjunto de componentes técnicos, administrativos y económicos que permiten formalizar una oferta profesional clara, transparente y ajustada a las Normas Internacionales de Auditoría.
Principales elementos
- Presentación de la firma o del auditor independiente.
- Objetivo de la auditoría.
- Alcance del trabajo.
- Normas profesionales aplicables.
- Responsabilidades del auditor.
- Responsabilidades de la administración.
- Cronograma de ejecución.
- Equipo de trabajo.
- Honorarios y forma de pago.
- Confidencialidad.
- Condiciones generales del servicio.
Fundamentación en las NIA
- NIA 210.
- NIA 300.
- NIA 220.
Fundamentación jurídica dominicana
Debe observarse el marco legal previsto en la Ley No. 633, la Ley No. 479-08 y las disposiciones contractuales aplicables. Asimismo, cuando la auditoría involucre información tributaria, la propuesta debe contemplar el acceso a la documentación exigida por el Código Tributario (Ley No. 11-92).
Aplicación práctica
Una propuesta bien estructurada disminuye riesgos de conflictos con el cliente y facilita la correcta ejecución del compromiso.
2.9. Contrato de Servicios Profesionales de AuditoríaDefinición según autor
Messier, Glover y Prawitt sostienen que el contrato constituye el acuerdo legal mediante el cual se formalizan los derechos, obligaciones y responsabilidades del auditor y del cliente.
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Definición académica
Franklin Onésimo Tavárez Sánchez define el contrato de servicios profesionales de auditoría como el instrumento jurídico que formaliza la relación profesional entre el auditor independiente y la entidad contratante, delimitando el alcance del servicio, las responsabilidades de las partes, la confidencialidad, los honorarios y las condiciones bajo las cuales se desarrollará la auditoría.
Elementos esenciales
- Identificación de las partes.
- Objeto del contrato.
- Alcance del trabajo.
- Normas aplicables.
- Responsabilidades de la administración.
- Responsabilidades del auditor.
- Honorarios.
- Confidencialidad.
- Plazo de ejecución.
- Causales de terminación.
Fundamentación en las NIA
- NIA 210.
- NIA 220.
- NIA 230 (documentación de auditoría).
Fundamentación jurídica dominicana
- Ley No. 633.
- Ley No. 479-08.
- Código Civil Dominicano, en materia de obligaciones y contratos.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), cuando el alcance comprenda el examen de información con incidencia fiscal.
Aplicación práctica
El contrato protege tanto al cliente como al auditor, reduciendo incertidumbres y delimitando claramente el alcance del compromiso profesional.
2.10. Planeación de la Auditoría: factores a considerar (entrevista con el cliente)Definición según autor
La NIA 300 establece que la planificación consiste en desarrollar una estrategia general y un plan detallado que permitan ejecutar la auditoría de manera eficaz y eficiente.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define la planeación de la auditoría como el proceso estratégico mediante el cual el auditor organiza racionalmente los recursos humanos, técnicos y financieros necesarios para ejecutar el trabajo, considerando los riesgos identificados, la naturaleza del negocio, el control interno y las características particulares del cliente.
Factores a considerar durante la entrevista
- Actividad económica.
- Estructura organizacional.
- Sistema contable.
- Cambios recientes en la administración.
- Litigios.
- Riesgos financieros.
- Procesos tributarios.
- Sistemas informáticos.
- Políticas contables.
- Cumplimiento legal.
- Resultados de auditorías anteriores.
- Situación financiera.
- Volumen de operaciones.
- Controles internos.
- Expectativas del gobierno corporativo.
Fundamentación en las NIA
- NIA 300.
- NIA 315 (Revisada).
- NIA 320.
- NIA 330.
Fundamentación jurídica dominicana
Durante la planificación, el auditor debe considerar el cumplimiento de:
- Ley No. 633.
- Ley No. 479-08, modificada por la Ley No. 31-11.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), verificando el cumplimiento de las obligaciones formales, la conservación de los libros y documentos contables, las declaraciones tributarias y la atención a posibles procesos de fiscalización por parte de la DGII.
Aplicación práctica
Una planeación adecuada permite asignar recursos de manera eficiente, focalizar los procedimientos en las áreas de mayor riesgo y obtener evidencia suficiente y apropiada para sustentar la opinión del auditor, reduciendo costos y mejorando la calidad del trabajo.
Conclusión de la Parte II
El conocimiento del control interno, la preparación de la propuesta, la formalización del contrato y la planeación estratégica constituyen los pilares técnicos de una auditoría de calidad. Estas actividades permiten al auditor comprender el entorno de la entidad, establecer una relación profesional transparente con el cliente y diseñar procedimientos acordes con los riesgos identificados. En el contexto dominicano, este proceso debe desarrollarse observando las Normas Internacionales de Auditoría, la Ley No. 633 sobre Contadores Públicos Autorizados, la Ley No. 479-08 sobre Sociedades Comerciales y el Código Tributario (Ley No. 11-92), garantizando un ejercicio profesional ético, competente y conforme al ordenamiento jurídico vigente.
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UNIDAD II. FASE PRELIMINAR A LA AUDITORÍA
PARTE III
Continuamos con el desarrollo de la Unidad II, manteniendo el mismo formato académico, el rigor científico y la integración de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), la Ley No. 633 sobre Contadores Públicos Autorizados, la Ley No. 479-08 sobre Sociedades Comerciales, modificada por la Ley No. 31-11, el Código Tributario de la República Dominicana (Ley No. 11-92) y demás disposiciones aplicables al ejercicio profesional del auditor.
2.11. Inspección y observación de las instalaciones físicas de la AuditoríaDefinición según autor
Arens, Elder y Beasley señalan que la inspección y observación constituyen procedimientos de auditoría mediante los cuales el auditor obtiene evidencia directa sobre la existencia de activos, la ejecución de procesos y la efectividad de determinados controles internos, fortaleciendo la confiabilidad de la información financiera.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define la inspección y observación de las instalaciones físicas como el procedimiento preliminar mediante el cual el auditor verifica directamente las condiciones operativas, administrativas y de control de una organización, con el propósito de identificar riesgos, validar la existencia de recursos y comprender el entorno donde se generan las operaciones sujetas a examen.
Objetivos
- Conocer las instalaciones de la entidad.
- Verificar la existencia física de activos relevantes.
- Identificar áreas críticas de riesgo.
- Evaluar condiciones de seguridad.
- Observar el funcionamiento de los procesos.
- Corroborar la aplicación de controles internos.
- Obtener evidencia preliminar para la planificación.
Fundamentación en las NIA
La inspección física encuentra sustento principalmente en:
- NIA 500 – Evidencia de Auditoría, que establece que el auditor debe obtener evidencia suficiente y apropiada.
- NIA 501 – Evidencia de Auditoría: Consideraciones específicas para determinadas partidas, especialmente en lo relativo a la observación física de inventarios.
- NIA 315 (Revisada), referente al conocimiento de la entidad y su entorno.
- NIA 330, relacionada con la respuesta del auditor a los riesgos identificados.
Fundamentación jurídica dominicana
Durante la inspección el auditor verifica aspectos relacionados con:
- Ley No. 479-08, respecto de la administración de los bienes sociales y la responsabilidad de los administradores.
- Ley No. 633, sobre el ejercicio profesional del Contador Público Autorizado.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), particularmente en lo referente a la conservación de bienes, documentos y registros que respaldan las obligaciones tributarias y que pueden ser objeto de fiscalización por parte de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
Aplicación práctica
En una empresa industrial, el auditor inspecciona:
- almacenes;
- inventarios;
- plantas de producción;
- caja fuerte;
- archivo contable;
- centros de cómputos;
- sistemas de seguridad;
- departamentos financieros.
Esta visita permite contrastar la información documental con la realidad operativa de la empresa.
2.12. Participación del cliente de la AuditoríaDefinición según autor
Hayes, Wallage y Görtemaker indican que la participación activa de la administración es indispensable para que el auditor obtenga información completa y evidencia suficiente durante el desarrollo del compromiso.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define la participación del cliente como el grado de colaboración técnica, administrativa y documental brindado por la dirección y el personal de la entidad auditada, facilitando el acceso oportuno a la información requerida para el cumplimiento eficiente de los objetivos de la auditoría.
Formas de participación
La administración debe:
- facilitar información financiera;
- entregar documentación soporte;
- permitir entrevistas;
- autorizar visitas e inspecciones;
- responder requerimientos;
- designar personal de enlace;
- suministrar acceso a sistemas informáticos;
- emitir manifestaciones escritas cuando sean requeridas.
Fundamentación en las NIA
- NIA 210.
- NIA 230.
- NIA 500.
- NIA 580 – Manifestaciones escritas.
Fundamentación jurídica dominicana
La participación del cliente guarda relación con:
- Ley No. 479-08, que responsabiliza a la administración de preparar adecuadamente los estados financieros.
- Ley No. 633, que establece la responsabilidad profesional del auditor.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), el cual exige conservar y exhibir libros, registros y documentación que respalde las operaciones económicas cuando sean requeridos por las autoridades competentes.
Aplicación práctica
Una adecuada colaboración reduce retrasos, facilita la obtención de evidencia suficiente y contribuye a que la auditoría concluya dentro del cronograma previsto.
2.13. Plan de Trabajo de la AuditoríaDefinición según autor
La NIA 300 establece que el plan de auditoría describe la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos necesarios para obtener evidencia suficiente y apropiada.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define el plan de trabajo como el documento técnico mediante el cual el auditor organiza de manera sistemática todas las actividades que serán ejecutadas durante la auditoría, asignando responsabilidades, recursos, tiempos y procedimientos de acuerdo con los riesgos previamente identificados.
Objetivos
El plan de trabajo busca:
- organizar la auditoría;
- optimizar recursos;
- distribuir responsabilidades;
- controlar tiempos;
- minimizar riesgos;
- garantizar el cumplimiento de las NIA;
- facilitar la supervisión del equipo.
Fundamentación en las NIA
- NIA 300.
- NIA 220.
- NIA 315 (Revisada).
- NIA 330.
Fundamentación jurídica dominicana
El plan debe elaborarse considerando:
- Ley No. 633.
- Ley No. 479-08.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), especialmente cuando la auditoría implique revisión de obligaciones fiscales, conciliaciones tributarias o cumplimiento de deberes formales frente a la DGII.
Aplicación práctica
El plan de trabajo constituye la guía operativa del equipo auditor durante todo el compromiso, permitiendo controlar el avance de cada procedimiento y documentar oportunamente las incidencias encontradas.
2.14. Elementos que contiene un Plan de Trabajo de la AuditoríaDefinición según autor
Messier, Glover y Prawitt señalan que el plan de trabajo debe contener toda la información necesaria para coordinar y ejecutar la auditoría conforme a los riesgos identificados y a las normas profesionales.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define los elementos del plan de trabajo como el conjunto de componentes metodológicos, técnicos y administrativos que permiten organizar, ejecutar, supervisar y documentar eficientemente cada fase del proceso de auditoría.
Principales elementos
Un plan de trabajo debe incluir:
- objetivos de la auditoría;
- alcance;
- conocimiento del negocio;
- evaluación de riesgos;
- estudio del control interno;
- cronograma de actividades;
- asignación del personal;
- presupuesto de horas;
- procedimientos de auditoría;
- materialidad;
- recursos tecnológicos;
- supervisión;
- comunicación con la administración;
- documentación requerida;
- plan de contingencias;
- fecha estimada del informe final.
Fundamentación en las NIA
Estos elementos se sustentan principalmente en:
- NIA 300.
- NIA 315 (Revisada).
- NIA 320 – Materialidad.
- NIA 330.
- NIA 230 – Documentación de Auditoría.
Fundamentación jurídica dominicana
El plan debe considerar:
- las obligaciones establecidas por la Ley No. 633;
- las responsabilidades corporativas previstas en la Ley No. 479-08;
- los requerimientos del Código Tributario (Ley No. 11-92) relacionados con registros contables, comprobantes fiscales, conservación documental y cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Aplicación práctica
El plan de trabajo sirve como instrumento de control administrativo y técnico, permitiendo medir el avance del trabajo, controlar los costos de la auditoría y asegurar que todas las áreas significativas sean examinadas conforme a las Normas Internacionales de Auditoría.
Conclusión de la Parte III
La inspección de las instalaciones, la participación activa del cliente y la elaboración del plan de trabajo representan componentes esenciales de la fase preliminar de la auditoría. Estas actividades permiten al auditor obtener un conocimiento suficiente del negocio, identificar riesgos relevantes, coordinar eficientemente los recursos y establecer una estrategia de trabajo alineada con las Normas Internacionales de Auditoría y el marco jurídico dominicano. Asimismo, el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la Ley No. 633, la Ley No. 479-08, el Código Tributario (Ley No. 11-92) y las directrices emitidas por el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD) fortalece la calidad, legalidad y confiabilidad del proceso de auditoría, contribuyendo a la transparencia de la información financiera y al adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales y societarias.
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UNIDAD II. FASE PRELIMINAR A LA AUDITORÍA
PARTE IV (FINAL)
Con esta entrega concluye el desarrollo de la Unidad II, conservando el rigor científico, el enfoque práctico y el sustento en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), la legislación vigente de la República Dominicana y la doctrina especializada, para los estudiantes de Auditoría I de la Universidad UTESA.
2.15. Programa de AuditoríaDefinición según autor
Arens, Elder y Beasley (Auditing and Assurance Services, edición vigente) definen el programa de auditoría como el documento que contiene la relación detallada de los procedimientos que deben ejecutarse para obtener evidencia suficiente y apropiada que sustente la opinión del auditor sobre los estados financieros.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define el programa de auditoría como el instrumento técnico-operativo que traduce la planificación estratégica de la auditoría en procedimientos específicos, ordenados y documentados, asignando responsabilidades, tiempos y objetivos de verificación para cada área significativa del examen.
Objetivos
El programa de auditoría tiene como finalidad:
- orientar el trabajo del equipo auditor;
- garantizar la aplicación uniforme de procedimientos;
- reducir omisiones;
- facilitar la supervisión;
- optimizar recursos;
- documentar el trabajo realizado;
- fortalecer la calidad de la evidencia obtenida.
Contenido básico
Todo programa de auditoría debe contener:
- objetivos específicos;
- áreas a examinar;
- procedimientos de auditoría;
- naturaleza de las pruebas;
- oportunidad de aplicación;
- extensión de las pruebas;
- responsable de ejecución;
- fecha de realización;
- referencias a papeles de trabajo;
- observaciones del auditor.
Fundamentación en las NIA
El programa de auditoría encuentra respaldo principalmente en:
- NIA 300 – Planificación de la Auditoría.
- NIA 230 – Documentación de Auditoría.
- NIA 315 (Revisada).
- NIA 330 – Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
- NIA 500 – Evidencia de Auditoría.
Fundamentación jurídica dominicana
Su elaboración guarda relación con:
- Ley No. 633 sobre Contadores Públicos Autorizados.
- Ley No. 479-08, modificada por la Ley No. 31-11.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), al servir como guía para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, la adecuada conservación de registros contables y la existencia de documentación soporte de las operaciones.
Aplicación práctica
En una auditoría financiera de una empresa comercial, el programa incluye procedimientos específicos para efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos, ingresos, gastos, impuestos, patrimonio y revelaciones en los estados financieros.
2.16. Utilidad del Programa de AuditoríaDefinición según autor
Messier, Glover y Prawitt indican que el programa de auditoría constituye la principal herramienta para controlar la ejecución del trabajo, asegurar el cumplimiento de las normas profesionales y facilitar la revisión del trabajo efectuado.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define la utilidad del programa de auditoría como el conjunto de beneficios técnicos, administrativos y de control que proporciona este instrumento al permitir ejecutar el trabajo de manera organizada, uniforme, verificable y conforme a las Normas Internacionales de Auditoría.
Principales utilidades
El programa permite:
- organizar el trabajo.
- distribuir responsabilidades.
- controlar tiempos.
- facilitar la supervisión.
- documentar procedimientos.
- disminuir errores.
- fortalecer la calidad de la evidencia.
- respaldar la opinión profesional.
- servir como evidencia documental ante revisiones de calidad.
- promover la mejora continua del proceso de auditoría.
Fundamentación en las NIA
- NIA 220 – Gestión de la Calidad de la Auditoría.
- NIA 230 – Documentación de Auditoría.
- NIA 300 – Planificación.
- NIA 500 – Evidencia de Auditoría.
Fundamentación jurídica dominicana
La adecuada documentación del trabajo fortalece el cumplimiento de:
- Ley No. 633, respecto de la responsabilidad profesional del CPA.
- Ley No. 479-08, en materia de confiabilidad de la información financiera.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), al facilitar la verificación de registros contables, declaraciones tributarias y documentación exigida por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII).
Aplicación práctica
Cuando un socio revisor o un organismo regulador examina una auditoría, el programa constituye uno de los principales documentos para verificar que el trabajo fue planificado y ejecutado conforme a las NIA.
2.17. Supervisión de la Auditoría y escalafones de la supervisión de la AuditoríaDefinición según autor
La NIA 220 establece que la supervisión comprende la dirección, revisión y evaluación continua del trabajo realizado por los miembros del equipo de auditoría, asegurando el cumplimiento de las normas profesionales y la calidad del compromiso.
Definición académicaFranklin Onésimo Tavárez Sánchez define la supervisión de la auditoría como el proceso permanente mediante el cual los responsables del compromiso orientan, controlan, revisan y evalúan el trabajo desarrollado por el equipo auditor, garantizando que cada procedimiento se ejecute conforme a las Normas Internacionales de Auditoría, los principios éticos y los objetivos establecidos en la planificación.
Objetivos de la supervisión
La supervisión busca:
- asegurar la calidad del trabajo;
- verificar el cumplimiento de las NIA;
- resolver situaciones técnicas;
- garantizar la adecuada documentación;
- corregir errores oportunamente;
- fortalecer la formación del personal;
- proteger la independencia y objetividad del auditor.
Escalafones de supervisión
En una firma de auditoría, la supervisión suele estructurarse de la siguiente manera:
1. Socio de Auditoría (Engagement Partner)
Responsable final del compromiso.
Funciones:
- aceptar el cliente;
- aprobar la planificación;
- supervisar aspectos críticos;
- revisar el informe;
- emitir la opinión profesional.
2. Gerente de Auditoría
Coordina la ejecución del trabajo.
Funciones:
- distribuir tareas;
- controlar cronogramas;
- revisar papeles de trabajo;
- evaluar riesgos;
- informar al socio.
3. Supervisor de Auditoría
Dirige directamente al equipo de campo.
Funciones:
- revisar procedimientos;
- resolver consultas;
- verificar cumplimiento del programa;
- controlar calidad de la documentación.
4. Auditor Senior
Responsable de ejecutar procedimientos complejos.
Funciones:
- liderar equipos pequeños;
- revisar el trabajo de asistentes;
- elaborar conclusiones preliminares.
5. Auditor Asistente o Junior
Ejecuta procedimientos básicos.
Funciones:
- pruebas sustantivas;
- conciliaciones;
- confirmaciones;
- arqueos;
- inventarios;
- elaboración de papeles de trabajo.
Fundamentación en las NIA
- NIA 220.
- NIA 230.
- NIA 300.
- NIA 315 (Revisada).
Fundamentación jurídica dominicana
La supervisión fortalece el cumplimiento de:
- Ley No. 633, que exige competencia profesional y diligencia del Contador Público Autorizado.
- Ley No. 479-08, en cuanto a la confiabilidad de la información financiera de las sociedades.
- Código Tributario (Ley No. 11-92), al verificar que las pruebas efectuadas permitan evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y la razonabilidad de los registros contables.
Aplicación prácticaDurante una auditoría de una empresa manufacturera, el socio revisa las áreas de mayor riesgo; el gerente controla el avance del cronograma; el supervisor revisa los papeles de trabajo; el auditor senior ejecuta procedimientos especializados y el auditor junior realiza pruebas de detalle y documentación, asegurando un proceso ordenado y conforme a las NIA.
Conclusión General de la Unidad IILa fase preliminar constituye el fundamento técnico sobre el cual se desarrolla todo el proceso de auditoría. A través del conocimiento de la entidad, la evaluación del control interno, la planificación, la formalización del compromiso, la elaboración del plan y del programa de auditoría y la adecuada supervisión del equipo de trabajo, el auditor adquiere una comprensión suficiente del negocio y de sus riesgos, lo que le permite diseñar procedimientos eficientes y emitir una opinión sustentada en evidencia suficiente y apropiada.
En el contexto de la República Dominicana, estas actuaciones deben ejecutarse conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), la Ley No. 633 sobre Contadores Públicos Autorizados, la Ley No. 479-08 sobre Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, modificada por la Ley No. 31-11, el Código Tributario (Ley No. 11-92), el Código de Ética del IESBA y las disposiciones emitidas por el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD). El cumplimiento integrado de este marco normativo fortalece la transparencia, la confianza pública y la calidad del ejercicio profesional del auditor.
Cuadro Sinóptico Integrador de la Unidad II
Subtema Finalidad NIA Principal Base Legal Dominicana Fase preliminar Conocer la entidad y aceptar el encargo NIA 200, 210, 300 Ley 633, Ley 479-08 Solicitud del servicio Inicio formal del proceso NIA 210 Ley 633 Entrevista con el cliente Obtener información inicial NIA 315 Ley 479-08, Código Tributario Evaluación del trabajo Definir alcance y recursos NIA 300 Ley 633 Volumen de operaciones Valorar riesgos NIA 315, 330 Código Tributario Control interno Determinar nivel de confianza NIA 315, 265 Ley 479-08 Propuesta Presentar oferta profesional NIA 210 Ley 633 Contrato Formalizar el compromiso NIA 210 Derecho Civil, Ley 633 Plan de trabajo Organizar la auditoría NIA 300 Ley 479-08 Programa de auditoría Ejecutar procedimientos NIA 300, 230 Ley 633 Supervisión Garantizar la calidad NIA 220 Ley 633
Bibliografía (APA 7.ª edición)- Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (edición vigente). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. Pearson.
- Hayes, R., Wallage, P., & Görtemaker, H. (edición vigente). Principles of Auditing. Pearson.
- Messier, W. F., Glover, S. M., & Prawitt, D. F. (edición vigente). Auditing & Assurance Services: A Systematic Approach. McGraw-Hill.
- Whittington, O. R., & Pany, K. (edición vigente). Principles of Auditing & Other Assurance Services. McGraw-Hill.
- International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). (edición vigente). Handbook of International Quality Management, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements.
- International Federation of Accountants (IFAC). (edición vigente). Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
- International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA). (edición vigente). Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad.
- República Dominicana. Ley No. 633 sobre Contadores Públicos Autorizados.
- República Dominicana. Ley No. 479-08 sobre Sociedades Comerciales y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, modificada por la Ley No. 31-11.
- República Dominicana. Ley No. 11-92, Código Tributario, y sus modificaciones.
- Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD). Normativa profesional y disposiciones vigentes.
- Dirección General de Impuestos Internos (DGII). Normas Generales, reglamentos y criterios interpretativos aplicables a la documentación, conservación de registros y cumplimiento de obligaciones tributarias.
Valoración académica
Esta Unidad II quedó estructurada con un enfoque adecuado para Auditoría I en UTESA, integrando la doctrina internacional, las NIA, el marco jurídico dominicano y aplicaciones prácticas. Como mejora para una futura edición, recomendaría incorporar al final de la unidad un caso práctico integral, un mapa conceptual, un glosario de términos clave, un banco de preguntas de autoevaluación y una actividad basada en estudio de casos, lo que fortalecería el aprendizaje significativo y facilitaría la evaluación por competencias de los estudiantes.
